다국적 기업의 조세 회피에 대한 이전 가격 행동 분석
다이제스트 다국적 기업의 조세 회피 행위는 줄곧 간단하게 일종의 징벌할 수 없는 행위로 여겨져 왔다. 하지만 사실 이 행위는 매우 복잡하며, 이 글은 다국적기업의 조세 회피 행위에 대한 인식을 통해 자신의 견해를 제시하려 한다.
키워드 다국적 기업 조세 회피 이전 가격
다국적 기업은 특별한 성격의 경제 실체이다. 다국적 기업의 조세 회피에 관한 한, 전통적인 견해는 조세 회피가 법의 허점에서 비롯된 것이며, 이러한 입법상의 허점으로 인한 불리한 결과는 법률 상대인에게 귀속될 수 없다는 것이다. 세법상의 허점이란 무엇입니까? 대만 학자 황무영은 법률 A 가 완전히 규범화되지 않은 경우, B 가 만든 규범이 서로 모순되거나 C 가 전혀 규범화되지 않았거나 D 가 부적절한 규범을 만들었다는 법적 허점을 분석했다. 법은 생활사실에 허점이 있다. 따라서 다국적 기업은 반드시 우리나라 세법의 기존 불완전 규범이나 갈등 규범이나 불규범 또는 부적절한 규범을 이용할 때 조세 회피 행위에 대해 책임을 질 수 없는 성격을 가져야 한다. 하지만 필자는 조세 회피라는 개념의 혼용으로 일부 불법 탈세 행위도 합법적인 외투 면류관을 붙여 세무계획이나 합법적인 조세 회피라고 칭송하고 있다고 생각한다. (윌리엄 셰익스피어, 탈세, 탈세, 탈세, 탈세, 탈세, 탈세, 탈세)
첫째, 다국적 기업의 세금 행동 분류
덕근 회계사무소 고위 세무상담사 송녕은 다국적 기업의 조세 회피 행위가 세 가지라고 생각한다. 첫 번째는 국가 입법 의도에 부합하는 조세 회피다. 두 번째는 국가 정책의 조세 회피를 이용하는 것이지만, 그러한 행위는 법률에 의해 지지되지는 않지만, 법률의 규정을 명백히 위반하지는 않는다. 세 번째는 불법 조세 회피로 불법 이전 가격 등을 포함한다. 베이징대학교 세법 전문가 유검문 교수는 다국적 기업의 조세 회피 행위를 합법적인 세무계획이나 세무배정 행위, 불법 조세 회피 행위의 두 가지 범주로 나누었다. 전자세무계획이나 세무계획 행위는 법률 범위 내의 합법적인 행위이거나 최소한 그 자체가 불법성이 없기 때문에 처벌할 수 없는 전제조건이다. 세무계획이나 세무배정에는 세법이 장려하는 세무배정 행위와 세법이 장려되지는 않지만 명시적으로 금지하지 않는 행위가 모두 포함된다. (윌리엄 셰익스피어, 세무계획, 세무계획, 세무계획, 세무계획) 그 중 세법은 장려하지 않지만 명시적으로 금지하지 않은 행위는 위에서 언급한 중성행위, 즉' 법무명문' 의 행위와 맞먹는다. 일반적인 조세 회피 (세무계획 또는 세무준비) 는 세법의 가혹한 비난을 받아서는 안 되는 이런 중립적인 행위를 가리킨다. 하지만 조세 회피라는 개념의 혼용으로 일부 불법 탈세 행위도 합법적인 외투로 당당하게 세무계획이나 합법적인 조세 회피라고 불렸다. (윌리엄 셰익스피어, 탈세, 탈세, 탈세, 탈세, 탈세, 탈세, 탈세) 이러한 행위는 이 글에서 언급한 불법 조세 회피 행위가 본질적으로 우리나라의 세법을 어겼지만, 줄곧 당연히 합법적인 조세 회피 또는 세무계획 행위로 여겨져 왔다. 이는 단순히 다국적 기업 이전 가격 및 자본 약화 또는 조세 협약 남용을 중립적인 조세 회피로 인정하는 관점에 필요한 법적 지원이 부족하다는 것을 알 수 있다. 필자는 한 행위가 위법 행위에 속하는지 아닌지를 기존 법규의 규정에 따라 엄격히 진행해야 한다고 생각한다. 기존 법령에 따라 다국적 기업의 세금 관련 행위는 크게 다음과 같이 나눌 수 있다.
첫 번째는 다국적 기업의 합법적 인 세금 행위입니다. 다국적 기업의 합법세행위란 다국적 기업이 법률의 규정에 따라 엄격하게 권리를 행사하고 납세의무를 이행하는 것, 즉 우리나라의 현행 유효 법규에 따라 엄격하게 하는 행위를 가리킨다. 우리나라의 현행 세법 체제에 따라 이곳의 법에는 전국인민대표대회 및 상임위가 통과한 법률, 국무원이 반포한 행정법규, 국무원 부처가 제정한 부서 규정이 포함된다는 점을 지적해야 한다. 지방법규와 규정 등 효력이 있는 법률적 문서도 포함돼 있다. 다국적 기업이 이러한 법률의 규정에 따라 하는 세금 관련 행위는 합법적인 행위이며, 입법이 바뀌지 않기 전에 국가는 반드시 긍정해야 한다.
두 번째 구분은 합법적이고 불법적인 행위이다. 법리학의 관점에서 볼 때, 이것은 일종의 중립적 행위와 맞먹는다. 즉, "법은 명문이 없다" 는 행위입니다. 이러한 중립 행위는 법률 조정의 범위 밖에 있으며, 법률의 허락을 받지도, 법률에 의해 금지된 행위도 아니다.
따라서 합법적인 행위나 위법 행위에 속하지 않기 때문에 법적으로' 중성' 이라고 부른다. 이 중성행위는 어떤 출발점이 생기든 상관없이 기업이 기존 법률조정의 범위에 들어가지 못했기 때문에 부정적인 판단을 내려서는 안 된다고 상세히 말했다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 해리포터스, 자기관리명언) (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 지혜명언)
다국적 기업의 세 번째 행위: 세법 의무를 불법적으로 회피하는 행위. 실제로 이런 행동은 매우 복잡한 표현 형식을 가지고 있다. 전통적인 관점에서 조세 회피 행위의 불법성을 부정하는 것은 이 조세 회피 행위의 발생을 모두 법적 허점으로 돌리는 것이다. 사실 문제는 두 번째 조세 회피 행위와 세 번째 조세 회피 행위의 경계, 즉 어떤 행위가 중성 조세 회피 행위이고 어떤 행위가 탈세로 인정되어야 하는지에 초점을 맞추고 있다. 물론, 법률 입법 기술의 제한과 법률 자체의 결함으로 인한 불리한 결과는 당사자가 부담해서는 안 됩니다. 하지만 조세 회피란 무엇입니까? 다국적 기업의 모든 세금 관련 행위가 조세 회피 행위에 포함될 수 있는지 여부는 분명히 부정적이다.
이에 따라 다국적 기업이 가장 많이 사용하는 이전 가격을 예로 들자면 세법의 기본 원리와 기타 기본 원칙 및 우리 세법의 틀 아래 다국적 기업의 조세 회피 문제에 대한 추가 검토를 통해 그 법적 성격을 결정할 필요가 있다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 남녀명언)
둘째, 다국적 기업의 조세 회피의 성격-이전 가격의 관점에서
이 글에서 설명한 바와 같이 이전 가격은 다국적 기업이 관련 거래 등 특수한 수단을 통해 동도국에서 납부해야 할 세금을 줄여 동도국의 세수 손실을 초래하는 행위다. 다국적 기업의 이전 가격 행동의 성격에 대하여 우리는 세법의 기본 원칙에서 필요한 분석을 할 수 있다.
실질과세 원칙은 우리나라 세법의 기본 원칙으로서' 공리' 성 효과를 가지고 있다. 조세 법률주의 원칙 이외의 해석과 세법 적용의 가장 중요한 원칙이다. 이 때문에 세법 독립의 기반을 구축하는 계약성 원칙이라고 생각하는 학자들이 있다. 조세법률주의 원칙과는 달리 실질과세 원칙은 경제현상의' 실질적' 즉 위선실효를 강조하는 것이다. "실제 행동을 가장하여 숨기는 경우, 그것은 가장이지만, 실제 행동을 과세의 기초로 삼아야 한다." 법이 규정한 표면 형태에서 출발한다면 사기성 때문에 법에 규정된 형식 요소에 빠지지 않을 수도 있지만 실질과세 원칙에 따라 겉으로 기만적인 행위로 인해' 과세' 를 잃지 않는 척 하는 것은 아니다. (윌리엄 셰익스피어, 오셀로, 지혜명언) (윌리엄 셰익스피어, 오셀로, 지혜명언)
공정세 부담 원칙은 일명 세금 부담 원칙이나 양능 과세 원칙이라고도 한다. 무러와 피구는 상대적 희생이라는 개념을 세법에 도입해 같은 납세능력을 가진 사람은 모두 같은 세금을 부담해야 하고, 납세능력이 다른 사람은 다른 세금을 부담해야 한다고 생각한다. 이 견해도 세법 입법자들이 세법을 도입한다는 관념에 반영돼 결국 공정세 부담 원칙을 형성했다. 유동세와 소득세와 같은 다양한 유형의 세수 수평비교에서 공정세 부담 원칙을 반영하기 어렵다면, 과세 대상이 같은 같은 세금 항목하에서 세금 부담의 형평성 문제가 두드러진다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 소득세, 소득세, 소득세, 소득세, 소득세, 소득세, 소득세) 사실 우리나라의 특수한 상품과세체제가 외국과 다르기 때문에 부가가치세와 영업세를 병행하여 징수합니다. 부가가치세 징수는 상품 생산 및 유통의 전 과정을 관통하고 선징이 존재한 후, 즉 즉퇴면제 등 많은 세금 우대 조치 및 기업 자체의 혼합경영 및 겸영 행위로 탈세를 유망하게 만들었다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 부가가치세, 부가가치세, 부가가치세, 부가가치세, 부가가치세) 이런 요인들의 존재는 명목세율과 실제세율의 차이를 크게 만들고 기업의 실제 세금 부담은 불균등하게 한다. 자본 약화와 같은 행위가 투자 전략상의 조세 회피 행위라고 생각한다면, 다국적 기업이 납세의무를 회피하기 위해 상품이나 서비스 가격을 인위적으로 조정하여 시장의 공정가치에서 벗어나게 하는 행위는 명백한 고의적인 탈세 행위라고 할 수 없다. 이런 행위의 존재로 인해 조세 의무가 불법으로 줄어들어 다른 정상 기업에 비해 시장 경쟁력이 더 강해졌다. 하지만 현재 많은 기업들이 세무계획의 이름으로 도피하는 실정이다.
따라서 실제로 다국적 기업의 조세 회피 행위를 간단하게 거부하는 위법성은 적절하지 않다. 우리는 여전히 다국적 기업의 이런 행동에 어떻게 대처할 것인지를 더 연구해야 한다.
참고 문헌:
[1] 황무영. 법법과 현대민법대만: 삼민서국, 1987.
[2] 북야홍구. 진강, 나영잠 번역. 세법학 원론 청두: 쓰촨 인민출판사, 1994.
[3] 정 이승법조정 이외의 중성행위법출판사, 1993.
[4] 서구 세법 원칙과 우리나라에 대한 귀감 작용. 법학 평론, 1996, (3).