1. 통합 재무제표의 개념
1. 통합 재무제표는 모회사와 모든 자회사가 형성한 기업 그룹의 전반적인 재무 상태, 운영 성과 및 현금 흐름을 반영하는 재무제표입니다. 여기서 모회사는 하나 이상의 자회사가 있는 기업을 말합니다. 자회사란 모회사에 의해 통제되는 기업을 말한다.
2. 연결 재무 제표에는 최소한 다음 구성 요소가 포함되어야 합니다. (1) 연결 대차대조표; (2) 통합 손익 계산서; (3) 통합 현금 흐름표; (4) 통합 소유주 지분 (또는 주주 지분, 하동) 변경표 (5) 주.
2. 통합 재무제표의 범위 결정
통합 재무제표의 통합 범위는 통제를 기준으로 결정해야 합니다. 통제는 한 기업이 다른 기업의 재무와 경영정책을 결정하고 다른 기업의 경영활동으로부터 이익을 얻을 수 있는 권력을 말한다.
모회사는 모든 자회사를 통합 재무제표의 통합 범위에 포함시켜야 합니다. 모회사가 통제하는 자회사라면 규모, 모회사로 자금을 이전할 수 있는 능력이 엄격하게 제한되어 있는지 여부, 업무 성격이 모회사나 기업그룹 내 다른 자회사와 크게 다른지 여부에 관계없이 통합 재무제표의 통합 범위에 포함되어야 합니다.
(1) 모회사가 의결권의 절반 이상 (50%) 을 소유하고 있는 피투자 단위는 통합 재무제표의 통합 범위에 포함되어야 합니다. 단, 이 경우 모회사가 피투자 단위를 통제할 수 없다는 증거가 있습니다. 모회사는 피투자 단위의 반수 이상의 의결권을 보유하고 있으며, 일반적으로
1. 모회사는 피투자 단위의 반수 이상의 의결권을 직접 소유하고 있다. 예를 들어, 갑회사가 직접 을회사가 발행한 보통주의 총 수의 60% 를 소유하고 있는 경우, 을회사는 갑회사의 자회사가 되고, 갑회사는 통합 재무제표를 작성할 때 을회사를 통합 범위에 포함시켜야 한다.
2. 모회사는 피투자 단위의 반수 이상의 의결권을 간접적으로 소유하고 있다. 상술한 갑회사가 을회사의 의결권자본의 60% 를 소유하고 있다면; 을회사가 또 한 자회사 병회사에 투자한다면 병회사도 합병에 포함되어야 한다.
3. 모회사의 직접 및 간접 방식 합계는 투자된 의결권의 절반 이상을 소유하고 있다. 예를 들어 갑회사는 을회사의 의결권자본의 60%, 을회사는 딩사의 의결권자본의 30%, 갑회사는 딩사의 의결권자본의 21% 를 직접 소유하고 있다. 갑회사는 통합재무제표를 작성할 때 딩회사를 통합범위 (51% = 30%+21%) 에 포함시켜야 한다.
(2) 모회사가 의결권 중 절반 이하를 보유한 피투자 단위가 통합 재무제표 통합 범위에 포함되는 경우
모회사가 직접 및 간접적으로 피투자 단위의 의결권 절반 이상을 소유하지 않은 경우, 모회사가 피투자 단위의 재무 및 운영 정책을 다른 방식으로 통제할 수 있는 경우에도 이러한 피투자 단위를 통제해야 합니다
1. 피투자 단위의 다른 투자자와의 협의를 통해 피투자 단위의 절반 이상의 의결권을 갖는다.
2. 정관 또는 합의에 따라 투자 단위의 재정 및 경영 정책을 결정할 권리가 있다.
3. 투자 단위를 면제할 수 있는 이사회 또는 유사 기관의 다수 구성원을 임명할 수 있다.
4. 투자단위 이사회 또는 유사 기관에서 다수의결권을 차지한다.
모회사에서는 피투자 단위의 절반 이하의 의결권을 보유하고 있으며, 위의 네 가지 조건 중 하나를 충족해야 합니다. 이는 모회사가 피투자 단위를 통제할 수 있는 것으로 간주되며, 해당 투자 단위는 자회사로 인정되어 통합 재무제표의 통합 범위에 포함되어야 합니다. 그러나 모회사가 피투자 단위를 통제할 수 없다는 증거가 있다면 예외다.
(3) 피투자단위를 통제할 수 있는지 여부를 결정할 때 잠재적 의결권에 대한 고려 사항
피투자단위를 통제할 수 있는지 여부를 결정할 때 기업 및 기타 기업이 보유한 투자단위의 현재 전환 가능한 회사채, 현재 실행 가능한 공인권 등 잠재적 의결권 요소를 고려해야 합니다. 잠재적 의결권이란 현재 전환 가능한 전환 가능한 회사채, 현재 실행 가능한 공인권 등을 말하며, 향후 특정 날짜나 미래에 어떤 일이 발생해야 전환될 수 있는 전환 가능한 회사채 또는 집행할 수 있는 공인권 등을 포함하지 않습니다. 행권가격과 같은 설정은 어떠한 상황에서도 실제 의결권으로 전환될 수 없도록 하는 기타 채무 도구나 지분 도구를 포함하지 않는다.
(4) 통합 범위에 포함되지 않은 회사, 기업 또는 단위
다음 회사, 기업 또는 단위는 통제할 수 없어 통합 범위에 포함될 수 없습니다.
정리된 원자 회사 선언
파산을 선언한 원자 회사
모회사가 통제할 수 없는 기타 투자 단위 (예: 합영기업, 합영기업 등).
3. 통합 재무제표 작성 절차
통합 재무제표 작성 절차는 다음과 같습니다.
1. 통합 작업 명세서 준비. 통합 작업 원고의 역할은 통합 재무제표의 편성을 위한 기초를 제공하는 것이다.
2. 자회사 및 모회사에 대한 보고서 가져오기, 조정 분개 준비, 자회사 보고서 및 모회사 보고서 조정, 조정된 모회사 및 자회사의 보고 금액 합계.
(1) 자회사 보고서를 조정하는 목적은 모회사 회계 정책을 통일하고 자회사 보고서를 모회사 투자로 조정할 때 공정가치를 기준으로 측정하는 것입니다.
(2) 상위 보고서를 조정하는 목적은 원가법에 의해 작성된 보고서를 지분법에 따라 작성된 보고서로 조정하는 것입니다. 통합 보고서를 작성할 때 연합기업, 합영기업이 있을 경우 모회사와 합영기업, 합영기업이 내부 거래 손익을 달성하지 못한 것도 조정해야 합니다.
3. 통합 재무제표의 관련 항목에 대한 내부 거래의 영향을 제거하기 위해 통합 작업 초안에 제거 입력을 준비합니다.
4. 통합 재무제표의 각 항목에 대한 통합 금액을 계산합니다.
5. 통합 재무제표를 작성합니다.
4, 통합 대차대조표, 통합 이익 테이블, 통합 자기자본 변경 테이블의 조정 입력 및 제거 입력 준비
(1) 조정 입력 준비
1. 자회사의 개별 재무
(1) 같은 통제 하에 기업 통합으로 취득한 자회사
같은 통제 하에 기업 통합으로 취득한 자회사에 대한 회계 정책, 회계 기간이 모회사와 일치하는 경우 통합 재무제표를 작성할 때 자회사의 개별 재무제표를 기준으로 해야 합니다 자회사가 채택한 회계 정책, 회계 기간이 모회사와 일치하지 않을 경우 중요도 원칙을 고려하여 모회사의 회계 정책 및 회계 기간에 따라 자회사의 개별 재무제표를 조정해야 합니다. 홍콩 자회사의 회계연도가 4 월 1 일부터 이듬해 3 월 31 일까지라면 1 월 1 일부터 12 월 31 일까지로 통일해야 한다.
(2) 비상통제 기업 통합으로 취득한 자회사
비상통제 기업 통합으로 취득한 자회사의 경우 회계 정책과 회계 기간의 차이를 고려해야 할 뿐만 아니라 자회사의 개별 재무제표를 조정해야 할 뿐만 아니라, 모회사가 구매일에 설정한 준비서에 등록해야 한다 자회사의 개별 재무제표를 조정하여 자회사의 개별 재무제표가 구매일의 공정가치를 기준으로 결정된 식별 가능한 자산, 부채 등이 현재 대차대조표 일자에 있어야 하는 금액을 반영하게 합니다.
예 1 갑회사는 2006 년 12 월 말 1000 만원을 지급하여 을사의 의결권지분 80% 를 취득하고, 비상통제 하에 기업 합병을 진행했다. 구매일에 을회사는 새로운 관리용 설비를 가지고 있는데, 장부 가치는 100 만원이고 공정가치는 120 만원이다. 을회사는 5 년 동안 감가 상각을 하고, 순 잔존가액은 0 이다. 이 설비를 제외하고 나머지 자산, 부채 장부 가치는 공정가치와 같다고 가정합니다. 갑을사 소득세세율은 25%, 소득세는 대차 대조표 채무법을 사용하여 계산하고 순이익의 10% 에 따라 흑자공적을 인출한다. (세법에 따르면 해당 장비는 10 년 동안 감가 상각을 실시한다)
(1)2006 년 말 구매일에 마련된 조정 입력
차변: 고정 자산 (120-100) 20
차변: 고정 자산 (120-100) 20
대변: 자본 공모 20
차변: 관리비 4 대변: 이연 소득세 부채 1.5
[설명: 2007 년 말 공정가치로 지속적으로 측정된 장부가는 96 만원 (120-24) 이고, 그 세금 기준은 90 만원 (100-10) 이다 이연 소득세 부채 1 만 5000 원 (6 × 25%)]
차변: 잉여 적립액 (5.5 × 10%) 0.55
대변: 잉여 적립액 0.
(1) 공동기업이나 합영기업이 투자기업에 자산을 매각하는 역류거래에 대해 내부 거래 손익이 실현되지 않은 경우 (즉, 관련 자산이 외부 독립 제 3 자에게 판매되지 않은 경우), 투자기업은 지분법을 사용하여 합영기업이나 합영기업의 투자손익을 누려야 한다는 것을 확인할 때 이를 상쇄해야 한다.
투자 기업이 대외적으로 통합 재무제표를 작성하는 경우 장기 지분 투자 및 미실현 내부 거래 손익이 포함된 자산의 장부 가치를 통합 재무제표에서 조정하여 관련 자산의 장부 가치에 포함된 미실현 내부 거래 손익을 상쇄하고 합작 투자 또는 합작 투자에 대한 장기 지분 투자를 적절히 조정해야 합니다.
예 2 역류 거래 조정
갑기업은 20×7 년 1 월 을사 20 의결권주를 취득하여 을회사에 큰 영향을 미칠 수 있다. 갑기업이 이 투자를 획득할 때 을회사의 각 항목이 자산, 부채의 공정가치를 인식할 수 있다고 가정하면 장부 가치와 같다.
20×7 년 8 월, 을회사는 원가를 300 만원으로 한 상품을 500 만원의 가격으로 갑기업에 팔았고, 갑기업은 획득한 상품을 재고품으로 삼았다. 20×7 년 대차대조표일까지 갑기업은 여전히 이 재고를 대외적으로 판매하지 않았다. 을회사는 20×7 년 순이익을 1600 만원으로 달성했다.
갑회사는 지분법에 따라 을회사의 20×7 년 순손익을 누려야 한다는 것을 인정할 때, 다음과 같은 회계를 수행해야 합니다.
차변: 장기 지분 투자-손익 조정 (14 000 000×20) 2 800 000
대변: 투자 이익 2 800 000 이 같은 처리 후 투자기업은 자회사가 있어 통합재무제표를 작성해야 하는데, 통합재무제표에서는 이 미실현 내부 거래가 투자기업이 재고를 보유하는 장부가에 반영되어 있다. 통합 재무제표에서 다음과 같은 조정이 이루어져야 한다.
차변: 장기 지분 투자-손익 조정 (200 만 × 20%) 400 000
대변: 재고 400 000
(2) 투자기업이 연합기업 또는 합영기업에 자산을 매각하는 하류 거래의 경우, 이 거래에 미실현 내부 거래 손익이 있을 경우 투자기업은 지분법을 사용하여 합영기업 또는 합영기업의 투자 수익을 누려야 한다는 것을 인식할 때 미실현 내부 거래 손익의 영향을 상쇄해야 합니다.
예 3 다운스트림 거래 조정
갑기업이 을사의 의결권지분 20% 를 보유하고 있어 을회사에 큰 영향을 미칠 수 있다. 20×7 년 갑회사는 장부 가치가 300 만원인 상품을 500 만원 가격으로 을회사에 팔았다. 20×7 년 대차대조표일까지 이 상품은 아직 외부 제 3 자에게 판매되지 않았다. 갑기업이 이 투자를 획득할 때 을회사의 각 항목이 자산, 부채의 공정가치와 장부가를 동일하게 인식한다고 가정하면, 둘 다 이전 기간 동안 내부 거래가 발생하지 않았다. 을회사의 20×7 년 순이익은 1000 만원이다. 소득세 요인을 고려하지 않는다고 가정하다.
지분법을 사용하여 투자 손익을 인식할 때 상계해야 합니다. 즉, a 회사는
차변: 장기 지분 투자-손익 조정 [(1000-200) × 20%] 으로 회계를 수행해야 합니다 통합된 재무제표에서 미실현 내부 거래 손익은 개별 보고서에서 인식된 투자 손익을 기준으로 다음과 같이 조정해야 합니다.
차변: 영업 수익 (500 만 × 20%) 1000000
대변: 영업 비용 (
3. 원가법에서 지분법으로 조정된 모회사 보고서 조정
통합 재무제표를 작성할 때 자회사의 장기 지분 투자를 지분법에 따라 조정해야 합니다. 즉, 대차 대조표가 조정되지 않습니다.
① 자회사의 당기 순이익을 누려야 하는 점유율에 대해' 장기 지분 투자' 항목을 차변에 기입하고' 투자 이익' 항목을 대변에 기입하고 자회사의 당기 적자를 부담해야 하는 대로' 투자 이익' 항목을 차감한다
② 현재 자회사가 배정한 현금 배당금 또는 이익을 수령하는 경우' 투자 이익' 항목을 차변에 기입하고' 장기 지분 투자' 항목을 대변에 기입합니다.
< P > < P > ③ 지분 비율이 변경되지 않은 경우 자회사가 순손익을 제외한 자기자본의 기타 변동에 대해 모회사는' 장기 지분 투자' 항목을 차변 또는 대변에 기입하고' 자본 공모' 항목을 대변 또는 차변에 기입합니다.예 42007 년 1 월 1 일 갑회사는 은행예금 3 천만 원으로 을회사의 지분 80% 를 취득했다 (갑사와 을사의 기업 합병이 다른 통제 하에 있는 기업 합병에 속한다고 가정). 갑회사 준비서에 기록된 을회사는 2007 년 1 월 1 일 자산과 부채의 공정가치를 장부 가치와 동일하게 식별할 수 있다.
2007 년 을회사는 순이익 1000 만원을 달성했고, 그해 현금 배당 200 만원을 나누었다고 가정했다. 을회사가 보유하고 있는 매각가능 금융자산의 공정가치 상승으로 현재 자본공적액에 반영된 금액은 100 만원 (관련 소득세 영향을 공제한 후의 순 금액) 이다.
갑회사는 2007 년 통합 보고서를 작성할 때 을사의 장기 지분 투자에 대한 일일 회계에 원가법을 채택했기 때문에 지분법에 따라 조정해야 합니다. 통합 작업 초안에서 수행해야 할 조정 항목은 다음과 같습니다 (단위: 만원):
① 자회사의 당기 순이익을 누려야 하는 지분
차변: 장기 지분 투자-b 회사 800
<;② 현재 자회사가 배정한 현금 배당 또는 이익 수령
차변: 투자 이익 (200 × 80%) 160
대변: 장기 지분 투자 160 대출: 자본공모-기타 자본공모 (100 × 80%) 80
④ 순이익에 따라 10% 조정 흑자 적립액
차변:
통합 보고서를 연속적으로 작성할 때 ，
차변: 장기 지분 투자 (800-1680) 720
대변: 잉여 적립액 (640 × 10%) 을 준비해야 합니다. 구체적인 분석은 다음과 같습니다.
1. 내부 지분 투자 상계
(1) 모회사의 장기 지분 투자를 자회사 자기자본과 상계합니다
예 5 2007 년 12 월 31 일 모회사 ( 이 자회사 소유주의 지분 총액은 35,000 원이며, 그 중 납입 자본은 20,000 원 (연초 동일), 자본공적액은 8000 원 (연초 동일), 흑자적액은 1000 원 (연초 200 원, 올해는 800 원 증가), 미분배 이익은 6000 위안이다.
2007 년 말 연결 재무 제표를 작성할 때, 제거 입력은 다음과 같습니다.
차변: 납입자본 20 000
자본공물-연초 8 000
-올해 0
P >-올해 800
미할당된 이익-연말 6 000
영업권 2000
대변: 장기 지분 투자 30
소수 주주 지분 (35000×20) 7 000
(2) 모회사의 내부 투자 수익을 자회사 이익 분배와 상쇄
예 6 모회사 (a 회사) 자회사의 시작 부분에 할당되지 않은 이윤은 2600 원, 자회사는 현재 기간 흑자 공모 800 원, 소유자에게 이윤 3800 원, 할당되지 않은 이윤 6000 원을 인출했다. 그런 다음 2007 년 12 월 31 일 제거 분개 입력 준비:
차변: 투자 이익 (8000×80) 6 400
소수 주주 손익 (8000 × 20) 1 600
미할당된 이익-연초 2 600
대변: 잉여 적립액 추출 800
소유자 할당 3 800 미할당된 이익-연말 6 000
2. 내부 부채 부채의 상계
(1) 통합 대차대조표를 준비할 때 제거 처리가 필요한 내부 부채 부채 항목은 주로
② 받을 어음 및 지급 어음;
③ 선불금 및 선불금;
④ 만기 투자 및 지급 채권 보유
⑤ 외상 매출금 및 미지급금;
⑥ 기타 미수금 및 기타 미지급금.
예 7 2007 년 12 월 31 일 모회사 (A 회사) 의 개별 대차대조표에 미수금 5000 원 중 3000 원이 자회사 (B 회사) 미지급금이라고 가정합니다. 예수금금 2000 원 중 1000 원은 자회사의 선불금이다. 받을 어음 8000 원 중 4,000 원이 자회사 지급 어음입니다. 자회사 미지급채권 4000 원 중 2000 원은 모회사가 보유하고 있다.
2007 년 말 연결 재무 제표를 작성할 때, 제거 입력은 다음과 같습니다.
차변: 미지급금 3000
대변: 미수금 3000
차변: 선수금 1000
대변: 받을 어음 4000
차변: 지급 어음 2000
대변: 만기 투자까지 보유 2000
내부 채권 부채
(2) 내부 외상 매출금이 제기한 대손 충당금 상계
예 8 은 모회사가 2007 년 12 월 31 일 개별 대차대조표에서 외상 매출금 50,000 원을 모두 내부 외상 매출금으로 가정하고, 외상 매출금은 잔액의 5‰ 에 따라 대손 충당금을 충당한다고 가정합니다. 자회사는 2007 년 말 개별 대차대조표에서 미지급금 50,000 원을 모두 모회사에 대한 미지급금으로 삼았다. 2007 년 12 월 31 일 통합 제거 입력사항 준비:
(1) 차변: 미지급금 50000
대변: 미수금 50000
(
2008 년 12 월 31 일 모회사의 개별 대차대조표에서 자회사 내부 미수금은 66,000 원 (16,000 원 증가), 부실 준비액은 330 원 (80 원 보충) 이라고 가정합니다. 2008 년 12 월 31 일 상계 입력은 다음과 같습니다.
(1) 2008 년 말 내부 외상 매출금 및 내부 미지급금 상계
차변: 미지급금 66000
대변 2008 년 초 미할당된 이익의 금액 조정
차변: 외상 매출금-대손 충당금 250
대변: 미할당된 이익-연초 250 (전년도 자산 손상 손실)