1. 연결재무제표의 개념
1. 연결재무제표란 모회사와 그 자회사 전체로 구성된 기업집단의 전반적인 재무상태, 영업성과, 현금흐름 등을 반영한 재무제표를 말합니다. 그 중 모회사는 하나 이상의 자회사를 둔 기업을 말하며, 자회사는 모회사가 지배하는 기업을 의미합니다.
2. 연결재무제표에는 최소한 다음 요소가 포함되어야 합니다. (1) 연결대차대조표, (2) 연결현금흐름표, (4) 연결자본변동표, 이하 동일) ; (5) 참고.
2. 연결재무제표 범위의 결정
연결재무제표의 범위는 통제에 기초하여 결정되어야 합니다. 통제란 한 기업이 다른 기업의 재무 및 운영 정책을 결정하고 다른 기업의 운영 활동으로부터 이익을 얻을 수 있는 권한을 의미합니다.
모회사는 연결재무제표 범위에 모든 자회사를 포함해야 합니다. 모회사가 지배하는 자회사라면 규모에 관계없이 모회사로 자금을 이체하는 능력이 엄격하게 제한되는지, 아니면 사업 성격이 모회사나 다른 회사와 크게 다른지 여부 기업그룹 내 자회사인 경우에는 보고서의 범위에 포함되어야 합니다.
(1) 모회사가 의결권의 과반수(50%) 이상을 소유한 피투자자는 연결재무제표의 범위에 포함되어야 합니다. 다만, 모회사가 의결권을 가지고 있다는 증거가 있습니다. 이 경우 단위를 제외하고는 피투자자를 통제할 수 없습니다. 모회사는 투자 단위 의결권의 절반 이상을 소유하며, 이는 일반적으로 다음 세 가지 상황을 포함합니다:
1. 모회사는 투자된 단위의 의결권의 절반 이상을 직접 소유합니다. 예를 들어, A회사가 B회사가 발행한 보통주 총수의 60%를 직접 소유하고 있는 경우, 이 경우 B회사는 A회사의 자회사가 됩니다. A회사가 연결재무제표를 작성할 때에는 B회사도 그 범위에 포함되어야 합니다. 통합의.
2. 모회사는 투자 단위 의결권의 절반 이상을 간접적으로 소유합니다. 예를 들어, A회사가 B회사의 의결권 지분 60%를 소유하고 있는데, B회사가 다른 자회사인 C회사에 투자한다면 C회사도 연결범위에 포함되어야 합니다.
3. 모회사는 피투자회사 의결권의 절반 이상을 직간접적으로 소유합니다. 예를 들어, A회사는 B회사 의결자본금 60%를 소유하고, B회사는 D회사 의결자본금 30%를 소유하고, A회사는 D회사 의결자금 21%를 직접 소유하고 있습니다. A회사가 연결재무를 준비하는 경우 진술서에 따르면 D사는 합병 범위(51%=30%+21%)에 포함되어야 합니다.
(2) 모회사가 의결권의 과반수 미만을 소유한 투자단위가 연결재무제표 범위에 포함되는 상황
모회사가 직접 또는 간접적인 수단을 통해 투자 단위의 절반을 소유하지 않아야 합니다. 위의 의결권의 경우 모회사가 다른 수단을 통해 투자 단위의 재무 및 운영 정책을 통제할 수 있는 경우 해당 투자 단위도 의결권에 포함되어야 합니다. 자회사로서의 연결 범위.
1. 투자 단위의 다른 투자자와의 합의를 통해 투자 단위 의결권의 절반 이상을 보유합니다.
2. 회사의 정관이나 계약에 따라 회사는 투자 단위의 재정 및 운영 정책을 결정할 권리가 있습니다.
3. 임명하거나 해임할 권한이 있는 피투자자의 이사회 또는 유사한 기관의 구성원 과반수.
4. 투자 단위의 이사회 또는 이와 유사한 기관에서 의결권의 과반수를 보유합니다.
모회사가 투자단위 의결권의 절반 이하를 소유하고 위 4가지 조건 중 하나를 충족하는 경우, 모회사가 투자단위를 지배할 수 있는 것으로 간주되며, 투자단위는 종속기업으로 인식하여 연결재무제표의 범위에 포함됩니다. 다만, 모회사가 피투자자를 지배할 수 없다는 증거가 있는 경우는 제외됩니다.
(3) 투자 단위를 통제할 수 있는지 여부를 결정할 때 잠재적 의결권을 고려
투자 단위를 통제할 수 있는지 여부를 결정할 때 해당 기업 및 기타 기업이 보유한 주식 피투자자의 현재 전환사채 및 현재 실행 가능한 워런트와 같은 잠재적인 의결권 요소를 고려해야 합니다.
잠재적 의결권이란 당기에 전환이 가능한 전환사채, 당기에 집행이 가능한 신주인수권 등을 말하며, 장래 특정일 또는 특정일에만 전환이 가능한 전환사채는 포함하지 않습니다. 미래에 특정한 사건이 발생하거나 오직 실행만 가능한 신주인수권 등을 포함하며, 실제 의결권으로의 전환이 불가능하도록 행사가격이 설정되어 있는 기타 채무상품이나 지분상품을 포함하지 않습니다. 어떤 상황에서도.
(4) 연결 범위에 포함되지 않는 회사, 기업 또는 단위
다음 회사, 기업 또는 단위는 통제할 수 없으므로 연결 범위에 포함될 수 없습니다.
청산 및 구조조정이 선언된 원자력 회사
파산 선고를 받은 원자력 회사
모회사가 통제할 수 없는 기타 투자 단위; 관계사, 합작 투자 등
3. 연결재무제표 작성절차
연결재무제표 작성절차는 다음과 같습니다.
1. 합병 작업 서류를 준비합니다. 연결작업문서의 기능은 연결재무제표 작성을 위한 기초를 제공하는 것입니다.
2. 자회사 및 모회사의 명세서를 입수하고, 조정 항목을 준비하고, 자회사 명세서와 모회사의 명세서를 조정하고, 모회사 및 자회사의 조정된 명세서 금액을 추가하여 총액을 구합니다.
(1) 자회사 명세서를 조정하는 목적은 모회사와 자회사의 회계정책을 통일하고 모회사에 투자할 때 공정가치를 기준으로 한 측정으로 자회사 명세서를 조정하는 것입니다.
(2) 모회사의 명세서를 조정하는 목적은 원가법으로 작성된 명세서를 지분법으로 작성된 명세서로 조정하는 것입니다. 연결보고서 작성 시 관계기업 및 공동기업이 있는 경우, 모회사와 관계기업 및 공동기업 간의 내부거래로 인한 미실현손익도 조정되어야 합니다.
3. 연결작업서류에 준비된 상계 항목은 연결재무제표 관련 항목에 대한 내부 거래의 영향을 상쇄하는 데 사용됩니다.
4. 연결재무제표의 각 항목의 연결금액을 계산합니다.
5. 연결재무제표를 준비합니다.
IV. 연결 대차대조표, 연결 손익계산서 및 연결 소유주 지분변동표의 조정 항목 및 상계 항목 준비
(1) 조정 항목 준비< /p>
1. 자회사의 개별 재무제표 조정
연결 재무제표를 작성할 때 각 자회사는 동일한 지배 하에 있는 사업 결합으로 인수된 자회사와 동일한 지배 하에 있지 않은 사업 결합으로 인수된 자회사로 분류되어야 합니다. 두 가지 유형의 자회사는 별도로 조정됩니다.
(1) 동일한 지배하에 있는 사업결합으로 인수된 자회사
동일한 지배하에 있는 사업결합으로 인수된 자회사에 대하여 채택된 회계정책 및 회계기간은 다음과 같습니다. 자회사가 채택한 회계정책 및 회계기간이 모회사의 회계정책과 일치하지 않는 경우 중요성을 고려해야 합니다. 원칙적으로 자회사의 개별재무제표는 모회사의 회계정책에 따라 조정됩니다. 및 회계 기간. 홍콩 자회사의 회계연도가 4월 1일부터 다음 해 3월 31일까지인 경우 1월 1일부터 12월 31일까지 통일되어야 합니다.
(2) 동일한 지배 하에 있지 않은 사업 결합으로 인수된 자회사
동일한 지배 하에 있지 않은 사업 결합으로 인수된 자회사의 경우, 회계 정책 및 회계 기간 외에, 자회사의 개별 재무제표를 조정해야 할 필요성과 더불어, 자회사의 개별 재무제표도 모회사가 매수 시 설정한 참고서에 등록된 자회사의 식별 가능한 자산과 부채의 공정가치를 기준으로 조정되어야 합니다. 식별가능한 자산, 부채 등에 대하여 당기 대차대조표일에 결정되어야 할 금액을 자회사의 개별재무제표에 반영하도록 조정합니다.
예시 1 A사는 2006년 12월 말 1000만 위안을 지불하고 B사의 의결권 80%를 인수했으며, 공동지배되지 않는 회사들을 합병했다. 구입일 당시 B사는 장부가치 100만 위안, 공정가 120만 위안의 새 관리 장비를 보유하고 있었습니다. B회사는 5년에 걸쳐 감가상각비가 발생하고 순잔존가치는 0이다. 이 장비를 제외한 나머지 자산과 부채의 장부가치는 공정가치와 동일하다고 가정합니다. A사와 B사의 소득세율은 25%이며, 대차대조표 부채법을 사용하여 소득세를 계산하고, 순이익의 10%를 잉여적립금에 배분합니다.
(세법에서는 이러한 유형의 장비는 10년에 걸쳐 감가상각되도록 규정하고 있습니다.)
(1) 2006년 말 구매일에 작성된 조정 항목
차변: 고정 자산( 120-100) 20 < /p>
Credit: Capital Reserve 20
(2) 2007년말 연결제표를 작성할 때 조정항목을 작성하여 해당 회사의 개별 재무제표가 작성되도록 해야 합니다. 자회사는 매입일의 공정가치를 기준으로 반영됩니다. 당기 대차대조표일에 위에서 결정된 식별 가능한 자산, 부채 등의 금액입니다.
차입: 고정자산(120-100) 20
신용: 자본준비금 20
차입: 관리비 4
대출: 고정자산 - 감가상각누계액(120~5-100~5) 4
차변: 법인세비용 1.5
대변: 이연법인세부채 1.5
[ 설명: 2007년말 공정가치로 계속 측정한 장부가액은 960,000위안(120-24)이고, 세액기준은 900,000위안(100-10)으로 과세할 일시적차이 60,000위안이 발생하였고, 이연소득이 발생하였습니다. 세금 인식 부채 15,000위안(6×25%)]
차변: 0.55 잉여 적립금(5.5×10%)
대변: 0.55 잉여 적립금 인출
피><피> 2. 관계기업 및 합작투자에 대한 조정
연결보고서를 작성할 때 모회사에 합작투자와 관계기업이 모두 있는 경우 모회사와 합작투자 및 관계기업 간의 내부 거래도 상쇄되어야 합니다(매각 참조). 장기 지분 투자에 관한 장).
(1) 관계기업 또는 합작기업이 투자기업에 자산을 매각하는 역경상거래에서 미실현 내부거래손익이 있는 경우(즉, 관련 자산이 외부의 독립된 제3자에게 매각되지 않는 경우) 관계기업 또는 공동기업의 투자손익을 계산하고 인식하기 위해 지분법을 사용하는 경우, 투자기업은 이를 상계해야 합니다.
투자 기업이 외부 당사자를 위해 연결 재무제표를 작성할 때, 미실현 내부 거래 손익이 포함된 장기 지분 투자 및 자산의 장부가치는 미실현 장부를 상쇄하기 위해 연결 재무제표에서 조정되어야 합니다. 관련 자산의 가치를 내부거래손익으로 실현하고 이에 따라 관계기업 또는 합작투자에 대한 장기 지분 투자를 조정합니다.
예시 2 역류거래 조정
A사는 20×7년 1월 B사 의결권 주식 20%를 취득하여 B사에 상당한 영향력을 행사할 수 있었습니다. A회사가 투자를 획득할 때 B회사의 식별 가능한 자산과 부채의 공정가치는 장부금액과 동일하다고 가정합니다. 20×7년 8월 B사는 300만 위안 상당의 상품을 A사에 500만 위안에 매각하였고, A사는 취득한 물품을 재고로 사용하였다. 20×7 대차대조표일 현재 A사는 아직 재고를 판매하지 않았습니다. B사는 20×7년에 1,600만 위안의 순이익을 달성했습니다.
A 회사가 지분법에 따라 B 회사의 20×7 순이익과 손실을 받을 자격이 있음을 확인한 경우 다음 회계처리를 수행해야 합니다.
차입 : 장기지분투자 - 손익조정(14,000,000×20%) 2,800,000
대출 : 투자소득 2,800,000
위 처리 후, 투자기업에 자회사가 있어 연결재무제표를 작성해야 하는 경우, 연결재무제표에는 미실현 내부거래가 투자회사가 보유하고 있는 재고자산의 장부금액에 반영되므로 연결재무제표에서 다음과 같이 조정하여야 합니다. :
차입 : 장기지분투자 - 손익조정 (200만×20%) 400,000
신용 : 재고 400,000
참고 : 이 항목은 통합 명세서 테스트 문제에서 테스트될 가능성이 높습니다.
(2) 투자기업이 관계기업 또는 공동기업에 자산을 매각하는 하위거래의 경우, 해당 거래에 미실현 내부거래손익이 있는 경우, 투자기업은 계산 시 관계기업의 권리를 향유합니다. 지분법을 적용하여 확인하는 경우 기업 또는 합작기업의 투자소득은 내부거래로 인한 미실현 손익의 영향을 상쇄해야 합니다.
예시 3 하위 거래 조정
A사는 B사 의결권 지분 20%를 보유하고 있으며 B사에 상당한 영향력을 행사할 수 있습니다. 20×7년에 A회사는 장부가치 300만 위안의 상품을 B회사에 500만 위안에 매각했습니다. 20×7 대차대조표일 현재 이 상품 배치는 아직 외부 제3자에게 판매되지 않았습니다. A회사가 투자를 획득할 당시 B회사의 식별 가능한 자산과 부채의 공정가치는 장부금액과 동일하고, 이전 기간에 두 회사 간에 내부거래가 없었다고 가정합니다. B회사의 20×7 순이익은 1천만 위안이었다. 소득세 고려 사항이 고려되지 않는다고 가정합니다.
지분법을 사용하여 투자 손익을 계산하고 인식하는 경우 이를 상쇄해야 합니다. 즉, A사는 다음과 같이 회계 처리를 수행해야 합니다.
차입: 장기 자본 투자 - 손익조정 [(1000-200 ) 인식된 투자손익을 기준으로 다음과 같이 조정합니다.
차변: 영업이익(5백만×20%) 1,000,000
< p> 크레딧: 운영 비용(300만 × 20%) 600,000 < /p>투자 수입 400,000
참고: 이 항목은 연결 명세서 테스트 문제에서 테스트될 가능성이 높습니다.
3. 모회사 명세서 조정(원가법에서 지분법으로)
연결재무제표를 작성할 때 자회사의 장기 지분투자를 지분법에 따라 조정해야 한다. 계정을 조정하지 않고 명세서가 조정됩니다.
합병 작업서에는 세 가지 조정 항목을 준비해야 합니다.
① 현재 기간 동안 자회사의 순이익 지분에 대해 "장기 자본"을 차감합니다. 투자' 항목은 '투자수익' 항목을 대변에, '투자수익' 항목은 차변에, '장기지분투자' 항목은 당기 자회사의 손실액에 따라 대변을 기입합니다.
② 당기 중 자회사로부터 받은 현금배당금이나 이익에 대해서는 '투자수익' 항목을 차변에 기입하고, '장기지분투자' 항목을 대변에 기입합니다.
③ 지분율이 변하지 않는 경우, 당기순이익 이외의 자회사 소유주 지분의 변동에 대해서는 모회사가 향유해야 할 지분에 따라 "장기" 차변 또는 대변에 기입하거나 Bear. 지분 투자' 프로젝트, 신용 또는 차변 '자본 준비금' 프로젝트.
사례 4 2007년 1월 1일 A사는 은행 예금 3천만 위안으로 B사의 주식 80%를 인수하였다. (A사와 B사의 기업결합은 기업결합으로 가정) 동일한 통제 하에 있지 않음). 2007년 1월 1일 현재 A회사의 감사장부에 기록된 B회사의 식별 가능한 자산과 부채의 공정가치는 장부금액과 동일합니다.
2007년 B사는 그해 현금배당금 200만 위안을 배당했다고 가정해 순이익 1000만 위안을 달성했다. B사가 보유한 매도가능금융자산의 공정가치 상승으로 인해 당기 자본준비금에 포함된 금액은 100만 위안(해당 소득세 효과를 차감한 순액)입니다.
A사는 2007년 연결보고서를 작성할 때 B사의 장기지분투자에 대한 일별회계를 원가법을 채택하고 있으므로 지분법에 따라 조정해야 하며, 조정항목은 다음과 같다. 다음과 같이 통합작업서류에 작성됩니다. (단위: 10,000 위안):
① 해당 기간 동안 자회사의 순이익에 대한 지분
차입: 장기 지분 투자 - B사 800
대변 : 투자소득(1000×80%) 800
② 당기 현금배당 또는 자회사로부터 받은 이익
차변 : 투자수익(200×80%) 160
신용 : 장기지분투자 160
③ 자회사의 기타자본지분변동
차입금 : 장기지분투자 - B사 80
신용 : 자본적립금 - 기타자본적립금(100×80%) 80
④ 당기순이익의 10%에 따라 잉여적립금 조정
차변 : 잉여적립금 인출 (640×10%) 64
대변 : 잉여적립금 64
연결계산서를 연속적으로 작성할 때 다음과 같은 조정항목 준비해야 함:
차변 : 장기 지분투자(800-1680) 720
대변 : 잉여준비금(640×10%) 64
미배분 이익 - 연초(640×90%) 576 < /p>
자본 준비금 80
(2) 연결 상계 항목 작성
연결 상계 항목 작성 내부자본투자상계, 내부채무상계, 내부거래상계 등 3가지로 구분할 수 있습니다. 구체적인 분석은 다음과 같습니다.
1. 내부 지분 투자의 상계
(1) 모회사의 장기 지분 투자를 자회사의 소유주 지분으로 상쇄
예시 5 2007년 12월 31일에 모회사(회사 A)는 자회사(회사 B)(공동 지배를 받지 않는 기업의 합병을 통해 설립됨)에 RMB 30,000의 장기 지분을 투자했으며 자회사 주식의 80%를 소유하고 있습니다. 자회사의 총자본은 35,000위안이고, 그 중 납입자본금은 20,000위안(연초와 동일), 자본준비금은 8,000위안(연초와 동일)이며, 잉여 준비금은 1000위안(연초 200위안, 올해 800위안 증가), 미분배 이윤은 6000위안이다. 그러면 2007년 말 연결회계표를 작성할 때 상계 항목은 다음과 같습니다.
차변: 납입자본금 20,000
자본준비금 - 연초 8,000 연도
< p> ——올해 0잉여 준비금——연초 200
——올해 800
미분배 이익——연말 6,000
p>영업권 2000
대출: 장기 지분 투자 30,000
소수 지분 (35,000× 20%) 7,000
(2) 모회사의 내부 투자수익을 자회사의 이익분배로 상쇄
예시 6 모회사(A회사)가 해당 회사의 지분 80%를 소유하고 있음 자회사(B사)는 2007년에 8,000위안의 순이익을 달성했고, 당기 모회사의 자회사에 대한 투자 수입은 6,400위안이며, 자회사의 소액주주의 손익은 1,600위안이다. 회계기간 초의 미분배 이익은 2,600위안이고 자회사는 이번 기간 잉여 준비금에서 800위안을 인출하여 3,800위안의 소유자에게 이익을 분배하고 미분배 이익은 6,000위안입니다.
그러면 2007년 12월 31일에 작성된 상계항목은 다음과 같습니다.
차변: 투자수익(8000×80%) 6 400
소액주주의 손익(8000×20) %) 1 600
미분배 이익 - 연초 2 600
신용: 잉여 준비금 인출 800
소유자에게 분배 3 800
p>
미배분이익 - 연말 6,000
2. 내부채무 상계
(1) 연결작성시 상계가 필요한 내부채무 대차대조표 항목은 주로 다음과 같습니다.
① 미수금 및 미지급금
② 미수금 및 미지급금
③ 선급금 및 선급금
④ 만기보유투자채권 및 미지급채권
⑤ 미수금 및 미지급금
⑥ 기타채권 및 기타채무지급.
사례 7 2007년 12월 31일 현재 모회사(A회사) 개인대차대조표 미수금 5000위안 중 3000위안이 자회사(B회사)의 미지급금이라고 가정하자. ) 선지급금 2,000위안 중 1,000위안은 자회사의 선불계좌이며, 미수금 8,000위안 중 2,000위안은 자회사 지급채권으로 보유됩니다. 모회사(만기까지 보유, 장기투자) 그러면 2007년 말 연결회계표를 작성할 때 상계 항목은 다음과 같습니다.
차변: 지급 계정 3,000
대변: 미수금 3,000
차변: 선입금 1,000
대변: 미수금 1,000
차변: 미지급금 4,000
대변: 미수금 4,000
차입금 : 지급채권 2000
대출금 : 만기보유투자 2000
내부채권과 부채가 상계될 때 차변은 부채, 대변은 채권 이 방법으로만 증가된 내부 청구 및 부채를 상쇄할 수 있습니다.
(2) 내부 매출채권에 대한 대손충당금 상계
예시 8은 2007년 12월 31일 모회사의 개인 대차대조표에 있는 매출채권이 모두 50,000위안이라고 가정합니다. 내부 매출채권이며, 잔액의 5‰에 해당하는 매출채권에 대해 대손충당금을 설정합니다. 올해 대손충당금 잔액은 250위안입니다. 2007년말 현재 자회사 개인대차대조표 중 RMB 50,000의 지급계정은 모두 모회사 지급계정이었습니다. 2007년 12월 31일에 준비된 통합 상계 항목은 다음과 같습니다:
(1) 차변: 외상 매입금 50,000
대변: 외상 매출금 50,000
< p> (2 ) 차변: 미수금 - 대손충당금 250대변: 자산손상차손 250
2008년 12월 31일 모회사의 개별 대차대조표를 가정합니다. 자회사는 6만6천위안(1만6천위안 증가), 대손충당금은 330위안(80위안 추가 충당금)을 기록했다.
그런 다음 2008년 12월 31일에 다음과 같이 상계 항목을 준비합니다.
(1) 2008년 말에 내부 매출채권과 내부 채무를 상계합니다.
차변: 지급 계정 66,000 < /p>
대변: 미수금 66,000
(2) 전년도 내부 매출채권 대손충당금 상계 및 2008년 초 미배당 이익 조정 금액
< p> 차변: 미수금 - 대손충당금 250대변: 미배당 이익 - 연초 250(전년도 자산손상차손)
(3) 상계 올해 대손 충당금에 대한 허위 충당금
차변: 미수금 - 대손 충당금 80
신용: 자산 손상 손실 80